全球税收-俄罗斯税收
俄罗斯联邦，（俄语：Российская Федерация Россия,英语：Russian Federation,Russia）,简称俄罗斯，首都莫斯科，横跨欧亚大陆，总人口为1.46亿人，官方语言为俄语，从年初到年尾，咨询俄罗斯注册公司，入驻俄电商平台OZON的客户都比较多，卢布收款也在逐步解决中。
关于俄罗斯税收我们还是从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来讲述。
一、税收环境
俄罗斯政府近年来对税制进行了多次改革，旨在简化税制、增加政府收入并促进经济发展。
俄罗斯近期确实进行了多项税务改革，以下是一些主要的税收新闻和改革内容：
企业所得税改革：
• 改革内容：俄罗斯国家杜马预算和税收委员会通过了《俄罗斯联邦税法典》修正案，将企业所得税基本税率从20%提高至25%，并扩大简化税制的适用对象，企业适用于简化税制的年营业收入上限从2.658亿卢布提高至4.5亿卢布。此外，还调整了简易征税的适用范围和税率。生效时间：这些改革措施于2025年1月1日正式生效。
个人所得税改革：
• 改革内容：个人所得税税率进行了重大调整，用五级超额累进税率取代现有的两级税率。新的超额累进税制税率根据年应纳税所得额的不同，分别适用13%、15%、18%、20%和22%的税率。 生效时间：同样于2025年1月1日生效。
其他税种调整
• 增值税：企业年收入超过6000万卢布（约419万人民币）的，需要缴纳5%的增值税；低于此标准的则不需要。这一规定同样从2025年1月1日起执行。
• 酒类消费税：俄罗斯还对部分酒类产品的消费税进行了调整，例如加强型葡萄酒和起泡葡萄酒（包括俄罗斯香槟的消费税税率均有所提高。这一调整自2024年5月1日起分阶段实施，并持续到2025年底。）
• 汽车报废税：俄罗斯政府计划对进口汽车报废税进行大幅上调，根据发动机容量的不同，报废税费用将有所增加。这一改革措施自2024年10月1日起实施，并计划在未来几年内继续上调。
出口关税调整
• 炼焦煤出口关税：俄罗斯政府决定从2024年12月1日起取消炼焦煤的出口关税。此前，该关税一直在执行中。
• 褐煤等出口关税：另外，俄罗斯还调整了褐煤等商品的出口关税税率，并设定了特定的出口配额和税率期限。
综上所述，俄罗斯近期的税务改革涉及多个税种和方面，这些改革措施的实施将对俄罗斯的税收收入和经济发展产生重要影响。
另外金砖(BRIC)国家的税务协作不断加深。
二、税收居民
2.1 个人税收居民
根据俄罗斯联邦税法第 207 条第 2 款的规定，在连续 12 个月内（即当年 1 月 1 日至 12 月 31 日）在俄罗斯联邦实际居住至少 183 个日历天数的个人被认定为俄罗斯联邦税收居民。外国个人公司，其收入被视为公司所有者的收入，也交纳自然人所得税。
2.2 企业税收居民
根据俄罗斯联邦税法第 246.2 条 被认定为俄罗斯联邦税务居民的组织。税务居民企业就全球收入纳税；
1. 在本法典中，以下企业或组织应被承认为俄罗斯联邦的税务居民：
1） 俄罗斯注册的企业;
2） 根据俄罗斯联邦国际税收协定被认定为俄罗斯联邦纳税居民的外国组织 - 为适用本国际条约;
3） 管理地为俄罗斯联邦的外国组织，除非俄罗斯联邦国际税收协定另有规定。
如果外国组织及其活动至少满足以下条件之一，则俄罗斯联邦应被视为外国组织的管理地：
1） 该组织的执行机构定期在俄罗斯联邦开展与该组织有关的活动。 就本项而言，正常活动不应被视为在俄罗斯联邦进行的活动数量明显少于在另一个国家进行的活动;
2） 该组织的首席（管理）官员（有权规划和控制活动、管理企业活动并负责此事的人员）主要在俄罗斯联邦对该外国组织进行管理。 在本项中，组织的管理是在执行管理机构的权限范围内通过与组织当前活动相关的决定和实施其他行动。
3）在俄罗斯联邦境内为外国组织提供的辅助性服务或支持活动，不应被视为在俄罗斯联邦境内的外国组织的管理活动。
三、主要税赋
3.1 企业和组织利润税
俄罗斯企业和组织利润税(Налог на прибыль организаций),即企业所得税，
企业所得税是一种直接税，其金额基于组织活动的最终财务结果，即收入和支出之间的差额（利润）。所得税的相关规则在俄罗斯联邦税法的第25章中定义。依据俄罗斯联邦税法第246条、第246.2条、第247条纳税主体包括：
所有俄罗斯法人实体（如LLC、JSC、PJSC等）；
通过常设机构在俄罗斯经营或仅从俄罗斯联邦来源获得收入的外国法人实体；
根据国际税收协定被承认为俄罗斯联邦税收居民的外国组织；
实际管理地点在俄罗斯联邦的外国组织，除非国际税收协定另有规定。
不适用企业所得税的情况包括：
适用特殊税制（如单一农业税、简化税制）或赌博税的纳税人；
斯科尔科沃创新中心项目的参与者；
在南千岛、千岛或北千岛群岛登记的纳税人。
3.2 企业和组织利润税税率
企业所得税税率从2025年1月1日起由20%提高至25%。此外，税法还对企业适用于简化税制的年营业收入上限进行了调整，从2.658亿卢布提高至4.5亿卢布。这一变化旨在增加国家预算收入，并优化税收结构以支持商业、技术和基础设施项目。关于简易税制，简易税制主要面向中小企业，在新税法下也发生了一些变化：适用简易税制的公司，如果公司收入达到6000万卢布，除了按收入的6%或利润的15%交税外，还需支付额外的增值税。
这一改革旨在提高税收公平性，防止大企业利用简易税制避税。
俄罗斯企业所得税税率如表1-1 所示：
按 3% 的税率（2017-2030 年为 3%）计算的税额应记入联邦预算，按 22% 的税率计算的税额（2017-2030 年为 22%）记入俄罗斯联邦主体的预算。
在本章规定的情况下，俄罗斯联邦各组成实体的法律可降低俄罗斯联邦各组成实体预算的应纳税额的税率。
1）液化 天然气和 石化产品 减税 ：
- 对于 在新生产 设施中 从事液化 天然气生产和 /或将 碳氢 化合物原料 加工成 石化产品 商品的纳税人 ，俄罗斯 各联邦 主体可以 规定减税税率。
新生产能力 指2 01 7年 1月 1日后 首次投产 的设施 ，石化 产品按 特定条款 定义。
2）智力 活动成果 使用权减税 ：
- 对于根据 许可协议 提供发明 、实用新型 、工业品 外观设计等 智力活动 成果使用 权的俄罗斯 组织， 各联邦 主体可 规定减税税率。
这些成果 需由 联邦知识产权 机构或 国际条约 认证。
3）氨 和氢气 生产减税 ：
- 对于在新 生产设施 中从事 氨和 /或 氢气生产的 纳税人， 各联邦 主体可 规定减税税率。
新生产 设施指 20 25 年1 月1 日后首次 投产的 设施。
4）特定 组织和服务 0%税率 ：
- 提供社会服务的 组织、 马加丹 地区经济 特区的 参与者、 固体城市 废物管理 区域运营商 、部分 文化设施 等享受 0% 税率。
5）特殊 投资合同 税率 ：
- 参与 特殊投资 合同的纳税人 ，若 合同另一方 为俄罗斯 联邦， 则联邦 预算税 率为0 %。
若合同另一方 非俄罗斯联邦 ，各 联邦主体 可规定 减税税率 。
6）信息技术 领域0 %税率 ：
- 在信息技术 领域运营的 俄罗斯组织 ，从 20 22 年至2 02 4年 享受0 %税率 ，但需 满足特定 条件， 如收入中至少 70 %来自 信息技术相关 活动。
7）无线电 电子工业 领域税率 ：
- 列入 无线电电子 工业领域 组织登记 册的 俄罗斯组织 ，联邦 预算税 率为3 %，各 联邦主体 预算税 率为0 %，但需 满足特定 收入条件 。
8）液化 天然气出口 税率 ：
- 从事 液化天然气 生产的组织 ，在 特定条件下 ，2 02 3年至 20 25 年税 率为3 4%， 其中1 7% 抵记 联邦预算 。
9）股息 收入税率 ：
- 俄罗斯 组织、 国际控股 公司等收到的 股息收入 ，税率 根据持股 比例 、收入 来源地 等因素有所不同 ，从 0% 到1 5% 不等。
10）债务交易 税率 ：
- 利息收入 根据证券 类型、 发行时间 等因素， 税率从 0% 到1 5% 不等。
11 ）其他特定 税率 ：
- 个人 基金会税 率为15%， 中央银行特定 活动税率为0 %，斯科尔科沃创新中心项目参与方在一定条件下 享受税收优惠 。
12 ）税率适用范围 ：
- 文档详细 规定了各 税率的 适用范围、 核算方式 及附加 条件， 确保税收 政策的公平 性和透明度 。
以上详细的概述了俄税率各条款和 规定，为俄罗斯不同行业和 情况下的企业所得税提供了明确的税率指导和适用条件 ，帮助广大读者更容易记忆，具体实操仍然需要咨询专业人士，特别是涉及到税收减免条款 。
企业的总利润由4部分构成:从事基本活动：如，销售产品的利润;销售固定资产的利润;销售其他财产的利润这些财产包括:无形资产、有价证券、属于流转资金的商品物资、企业的其他资产;从销售业务以外获得的利润,如租赁财产取得的利润、按经济合同获得的罚款额、滞纳金和违约金等。
对于企业总利润形成如图1-2所示：
总利润减去企业经营活动某些类别的收入额，因为对这些类别规定的税率有别于企业所得税的基本税率。因此，纳税人对这些经营活动种类要单独分开核算，企业应税利润形成如图1-3所示：
企业所得税=应税利润 X 税率
依据俄罗斯联邦税务局颁布的《外国法人利润和收入课税条例》是外国法人的利润纳税以及对其在俄取得的收入纳税的主要依据。
在俄罗斯过常设代表机构从事经营活动的外国法人，按法律规定的税率别向联邦预算和联邦主体预算交纳企业所得税。股息、利息和参股外商投资企业的收入税，按15%的税率征收;使用著作权许可证和租赁收入以及其他类型的收人税，按20%的税率征收运费收入额按6%的税率课税。，外国法人所得税税率如表1-4所示；
3.2 个人所得税
税收居民就全球所得在俄罗斯纳税。根据俄罗斯税法第 84 条第 7 款，所有俄罗斯纳税人，无论是个人还是企业，都被分配一个唯一的纳税人个人识别号，称为 INN（TIN 的俄罗斯税号）。外国个人公民，其收入被视为公司所有者的收入，也交纳自然人所得税，对于不同类别的纳税人，用于税收目的的利润可能是不同类别的收入。
向自然人支付收入的日期即为日历年度内获得收入的日期。自日历年度开始，每月期满后由企业、机关和组织从公民总收入额中计算并除所得税。具体由企业会计部门计算所得税并在发放人员工资应课税的其他款项时一并扣除该税，上缴预算。
总收入包括所获得的一切收入:工资和奖金；与完成劳动义务相关的其他报酬，其中包括兼职和按民事法律合同完成工作的报酬；获得的股息；由于企业利润分配而获得的其他收入，包括向职工提供物质和社会福利而形成的收入。企业向自己的职工无偿提供的物质和社会福利的价值，应课所得税。这类物质和社会福利包括:支付向企业职工提供的日常公用事业服务费、各种票证费、订阅书报和杂志费、饮食费和工作地往返路费;补偿父母为子女在校学习的付费;按低于市场价向职工销售商品的价格差;用企业和组织的资金以不同于养老金法规定的方式来支付的养老金;非国家养老基金提成额，企业和组织撤销时分配给自然人的财产的价值，等等。这就是说，自然人的收入不仅仅包括货币额、商品和以劳动报酬形式分配给自然人的其他财产，而且还包括以各种服务费(支付货款)等形式用于自然人个人消费的各种优惠，以及无偿提供给自然人的制品和劳务的价值。在这些情况下，不仅成本，而且自然人之间分配的各组织的纯利润，都可能成为上述货币或实物形式付款的来源。可见，自然人的收人只包括货币资金收人或自然人的其他财产收人。
自然人在基本工作地获得的下列收入形式不包括在总收入内也不课税:国家补助金、失业救助金、怀孕和分娩补助金;国家退休金法规定的所有形式的退休养老金，以及按自愿保险原则支付的追加养老金，包括从非国家养老基金中支付的养老金;在法律规定的额度内支付给职工的补偿费，包括公出补助费、一次性补助金、私车公用补助费、未发工作服的补助及其他补偿费;由于自然灾害和其他特殊情况而提供的物质援助金;在其他情况下在等于最低月劳动报酬12倍以内提供的物质援助金；其他形成的收入俄罗斯联邦税务局均有详细列明，具体可以查阅相关资料。
自然人所得税按照规定税率征收，税率表分详细的居民类型。俄罗斯自然人所得税税率如表1-5 所示；
2025年个税税率体系变革：计划以五级超额累进税率替代现有的两级税率，具体税率如表1-6俄罗斯个人所得税税率所示；
3.3 社会保险
根据联邦法律俄罗斯保险缴款的征税对象，根据联邦法律关于特定类型强制性社会保险的被保险人，组织、个体企业家、非个体企业家的个人、从事私人执业的其他人员应被认定为保险缴费人。
保险费率应为计算保险费基数的每计量单位的保险费金额，这些项目的缴费比例可能因地区和政策调整而有所不同，且通常涉及较为复杂的计算规则和条件。俄社保费率举例如表1-7所示；
3.4 增值税
增值税(Налог на добавленную стоимость)是一种间接税形式，增值税从每个销售行为的增值额征收，增加值的确定办法是，从产值中扣除用于产品生产的原材料和外购半成品的价值以及其他一些费用。零税率主要包括：通过海关出口货物（石油、凝析油和天然气除外）和在俄罗斯境 外提供相关服务；其他出口商品，增值税税率为 10%的货物种类由俄罗斯联邦政府根据全俄产品分类 表和对外经济活动货物清单加以规定，包括以下四类：①基础食品类货物：增值税具体税率如表1-8所示；
为了确定按20%税率课税商品的售价中税收的份额，采用等于16.67%的增值税结算税率(20÷120X100%),按10%税率课税的商品，结算税率相应为9.09%(10÷110X100%)。
总的来说，销售商品时，增值税的课税对象是所有商品的销售额，无论是销售自产商品，还是销售外购商品，都须课税。这里，商品的概念包括各种产品、房屋、建筑物、其他形式的不动产。增值税的缴纳有两种选择：一是缴纳20%的增值税，但可以抵扣进项税；二是根据年收入的不同，缴纳5%或7%的增值税，但不可抵扣进项税。下图展示俄罗斯增值税计算过程。
3.5 消费税
消费税(Акцизы)是包含在商品价格中由购买者支付的间接税。消费税的纳税人是指生产、销售应税消费品的机构、组织 和个人，也包括向俄罗斯进口货物的组织、私营企业和其他个人；进口消费品的纳税人是俄罗斯海关法规定的企业和个人；由在俄罗斯境内注册的订货人提供原材料并在境外加工的消费品，其消费税的纳税人是支付加工费并销售这些消费品的俄罗斯企业。
消费税适用于一些大众消费品和奢侈品，消费谁的课税对象应税商品是实行从价税率，和从量税率两种，目前征收消费税的商品：①用所有原料种类酿造的乙醇和含酒精溶液;②酒类制品:饮用酒精、伏特加、烈性甜酒类、白兰地、天然葡萄酒、特制葡萄酒、酒精含超过1.5%以上的其他饮品;③啤酒和烟叶制品;④珠宝首饰制品;⑤石油，包括天然气凝析油;⑥汽车用汽油;⑦轻型汽车;⑧某些种类的矿物原料。
消费税税率划分范围很大，从10%到90%，对于进口俄罗斯商品消费税，确定从价消费税税率的进口应缴纳消费税的商品的价值，或者进口商品的估计价值根据最高零售价格计算的应缴纳消费税的商品，用于计算消费税。
3.6 关税
俄罗斯依据关税税率表征收关税，俄海关关税税率采用三种形式:(1)按应税税商品报关价值百分比规定的从价税率。(2)按单位应税商品固定数额加算的从量税率。(3)将上述两种形式结合起来的复合税率。进口商品缴纳关税，商品的报关价值由商品所有者申报，关税征收价格按照第一种是进口商品交易价格法。所谓交易价格，是对进口商品已实际支付的或应当支付的价格。俄罗斯是世界上为数不多的实行出口关税的国家。
俄罗斯财政部宣布，自2024年1月1日起将取消石油出口关税，意味着俄罗斯石油出口关税将从每吨24.7美元下调为每吨0.0美元。同时，浅色石油、深色石油及产品，商品汽油、直馏汽油 (石脑油)、石油焦的出口关税也将降为零。此外，液化天然气出口关税将调整为1.6美元，液化石油气纯馏分的出口关税将调整为1.4美元。
3.7 税矿产资源开采税
矿产资源开采税（Налог на добычу полезных ископаемых）对有权使用地下资源的法律实体和个体工商户开采矿产资源征收，税率可以是从价税（通常是一个百分比）适用于应 税基数（例如，提取钾盐的税率为 3.8%），也可以是从量税，具体适用 于提取矿物的数量（例如，以卢布每吨计算），取决于开采条件和矿物资源的类型。纳税人缴纳的矿产资源开采税可以在企业所得税税前扣除。
3.8 水资源使用税
水资源使用税（Водный Hалог）是指根据俄罗斯联邦法律从事使用需要许可的水体的组织和个人，包括个体企业家。
水资源使用税区分水的性质（地下水、河水、湖水、海水）、使用 方式和经济区域等，确定不同的基准税率。每个年度的实际税率为：基 准税率×水资源使用税的年度系数。应确定从水体中提取（提取）水资源以向居民供水的水税税率：
从2025年1月1日至12月31日(含)-从水体中抽取(抽取)的每1000立方米水资源326卢布。
在规定的季度（年度）用水限制内的地表水体和在利用底土开采地下水许可证中规定的每天（最大允许）取水量范围内的地下水体：下图只是少量地区，如需其他地区可以可以@Me 查阅资料。
3.9 企业和组织财产税
企业和组织财产税(Налог на имущество организаций)是直接税，又称企业财产税，属于联邦主体税。自 2019 年 1 月 1 日起，取消对动产征收企业财产税，只对不动产征收企业财产税。
企业财产税纳税人是:(1)企业机构和组织：包括俄罗斯法人以及单独编制资产负债表的俄罗斯法人的独立分支机构，其中独立分支机构应在其机构所在地缴纳财产税。(2)在俄罗斯通过常设机构经营的外国机构和组织。(3)在俄罗斯拥有不动产的外国机构和组织。
企业财产税税率:(1)《税法典》规定的企业财产税的税率最高不得超过 2.2%，另有特殊规定的除外；以地籍确定税基的房地产的企业财产税税率，最高不得超过 2%。《税法典》允许针对不同纳税人或应税财产的类别，适用差别税率，具体税率由各联邦主体的权力机关根据企业活动的类型确定。如果联邦主体的权力机关没有就具体税率作出决定，则应按照《税法典》规定的税率征税。 （2）公共铁路轨道及技术上与其构成整体组成部分的构筑物（有关财产清单由俄罗斯联邦政府批准）的企业财产税税率，2019 年不能超过 1.3%，2020 年不能超过 1.6%。
企业财产税计算方法，一是须确定企业财产的年均价值。计算固定资产、无形资产和低值易耗品的价值时，应扣除计提的磨据价值。年均价值根据财产价值数字计算，其计算方法如表1-9 所示；
3.10 运输税
运输税（Общие положения）纳税纳税人（以下简称纳税人）是指根据俄罗斯联邦法律对根据本法第 358 条被认定为应税对象的车辆进行登记的人。征税对象包括摩托车、汽车、小轮摩托车、公共汽车、飞机、直升机、机动船舶、游艇、帆船、 船、各类雪地车等。税率如下图所示;
3.11 博彩税
博彩税（Налог на игорный бизнес）的纳税人主要是从事博彩业的 组织和个人。博彩税的税率由联邦统一制定，按照征税对象的不同，分为定额税 率和比例税率两种。例如，莫斯科市规定每张赌桌每月的税额标准为 12.5 万卢布，每台赌博机每月的税额标准为 8.5 万卢布。
3.12 土地税
依俄税法典的规定，土地税是地方税，在俄全境必须缴纳的税种。土地税包括三种形式：土地税、土地租金和土地标准价格。对土地所有者、土地占有者和土地使用者课征年土地税。税率应由市政府代表机构的监管法律确定，从0.3%到1.5%不等，具体根据不同地块来确定税率，土地税也有税收优惠，具体情况有明确的定义。
3.13 个人财产税
个人财产税（Налог на имущество физических лиц）是指拥有不动产且符合条件的自然人缴纳的一种税(须由税务局进行评估)，对于不动产,俄大致区分六大类，(1) 住宅楼;(2) 单个公寓，一个房间;(3) 车库、停车位;(4) 单个不可移动的复合体;(5) 未完成建筑的物体;(6) 其他建筑物、构筑物、构筑物、处所。具体税率如表1-10 所示；
3.14 贸易税
贸易税(费)是一种地方税，其征税对象为付款人在本季度内至少使用动产或不动产对象（以下简称贸易对象）履行费用的确定所依据的创业活动类型的费用。
1. 该费用应根据在贸易标的上进行的交易活动而确定。
2. 就本章而言，以下类型的交易应被视为交易活动：
2.1 通过没有交易大厅的固定交易网络设施进行交易（没有加油站交易大厅的固定交易网络设施除外）;
2.2 通过非平稳交易网络的对象进行交易;
2.3 通过带有交易大厅的固定交易网络设施进行交易;
2.4 通过从仓库放行货物进行的交易。
3. 在本章中，组织零售市场的活动应等同于贸易活动。
4. 在本章中，应使用以下概念：
1） 交易对象：就本条第 2 款规定的行业类型而言 - 付款人利用其开展设立费用所针对的活动类型的建筑物、构筑物、处所、固定或非固定交易设施或零售店;与零售市场组织相关的活动 - 市场管理公司用于开展特定活动的房地产对象;
2） 贸易 – 一种与零售、小规模批发和批发商品购买和销售相关的创业活动，通过固定贸易网络、非固定贸易网络以及商品仓库的设施进行;
3） 与零售市场组织有关的活动 – 根据 2006 年 12 月 30 日第 271-FZ 号联邦法律“关于零售市场和俄罗斯联邦劳动法修正案”的规定确定的市场管理公司的活动。费率应由市政府的监管法律（莫斯科、圣彼得堡和塞瓦斯托波尔联邦城市的法律）确定，单位为每季度每个贸易对象或每个面积的卢布。
3.15 旅游税
俄罗斯的旅游税是一种地方税，自2025年起开始征收，旨在推动地方的旅游基础设施和公共设施建设，同时有助于提升各地区的品牌知名度。
纳税对象：提供住宿服务的机构和个人，如酒店、民宿等缴纳税款。
计税依据：住宿费用，税率由地方政府自行设定，但有一定的上限。
征收方式：通常将旅游税纳入住宿费中向游客收取，游客无需额外支付。
总的来说，俄罗斯的税收体系以间接税为主、直接税为辅，通过多级税收立法体制和分税制实现税收收入的合理分配。
