全球税收-澳大利亚税收

澳大利亚联邦（The Commonwealth of Australia），简称澳大利亚，面积768.82万平方公里，位于南半球，包括澳大利亚大陆、塔斯马尼亚以及印度洋和太平洋上的众多小岛。分为六个州和两个地区，首都是堪培拉。澳大利亚的官方语言是英语，货币澳大利亚元（AUD）。澳大利亚税收从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面讲述。

一、税收环境

澳大利亚实行联邦、州和地方三级征税制度。主要税种包括企业所得税、个人所得税、商品和服务税GST、房产税、印花税、环境税、资源税等。澳大利亚的税收以直接税为主,即所得税,由联邦税务局组织征收。截止2024年12月,澳大利亚已与中国、英国、日本、瑞士等68个国家和地区就CRS签订了税务信息交换协定，并与中国、日本、美国、德国等54个国家和地区签订了避免双重征税协定(DTA)。澳大利亚是香港、国内高净值人群乐于购置房产的国家之一，澳的房价也随之攀升。

近年来有关税收政策的变化包括：

1. 资本利得税预扣规则调整（外国居民）

2025年1月1日起，取消原75万澳元起征点，所有价值的房产交易均需预扣税款。外国居民出售澳洲房产的资本利得税预扣率从12.5%升至 15%

2. ATO利息费用不可抵扣

3. 州政府税制调整

二、税收居民

2.1 个人税收居民

澳大利亚税务局(ATO)居民判定框架(Residency Tests),更新至2025年适用规则。

澳大利亚税务居民判定核心规则，四大法定测试标准(满足任一即可)，如表1-1 所示；

示例：住所测试下的澳大利亚居民

Emily 离开澳大利亚前往日本担任英语教师。Emily 有一份为期一年的合同，之后她计划游览中国和亚洲其他地区，然后返回澳大利亚继续在这里工作。

Emily 在日本期间与家人住在一起，并在澳大利亚出租她的房产。

Emily 是单身。她的父母住在州际，她的哥哥已经搬到了法国。Emily 是澳大利亚税务居民，即使她居住在日本，因为根据住所测试：

2.2 企业税收居民

对于公司，跟据《1936所得税评估法》第6(1)章节的法律定义，符合下列任一情况的公司将被认定为澳大利亚税收居民：

（1）公司在澳大利亚法律下注册成立；

（2）虽未在澳大利亚注册但符合实际管理地测试，(i)在澳经营业务和中央管理和控制（CM&C），或(ii)在澳投票权由澳居民股东控制。

依据澳大利亚税务局(ATO)税务裁定TR2018/5、合规指南PCG2018/9：

中央管理和控制（CM&C）核心要素:

对于合伙企业，根据澳大利亚的税收法律，合伙企业一般被视为税收上的透明体。合伙企业通常没有纳税义务，通过合伙企业经营所得的收入在合伙人层面征税。

如果企业以独资企业或普通合伙企业的形式经营的，澳大利亚所得税义务基于个人居住地来确定。

对于有限合伙企业，根据1936所得税评估法第5B章节，如果符合下列任一情况，应被视为公司和税收居民（须申报人）：

（1）在澳大利亚注册成立；

（2）在澳大利亚经营业务或其主要管理及控制职能发生在澳大利亚

三、主要税赋

3.1 企业所得税（CIT）

澳大利亚税收居民企业需要就其全世界范围内的收入，缴纳企业所得税，而非税收居民企业只须就其来源于澳大利亚境内的所得缴纳所得税。

但是，如果公司居住在与澳大利亚签订了双重征税协定（DTA）的国家/地区，则澳大利亚对商业利润征税的权利通常仅限于可归属于澳大利亚常设机构（PE）的利润。

澳大利亚的纳税年度通常为每年的7月1日至次年的6月30日。企业每一纳税年度取得的收入总额，减去允许税前扣除的不征税收入、免税收入、各项扣除金额、允许弥补的历史亏损后为应纳税所得额。应税收入主要包括一般收入和法定收入，一般收入包括来源于经营活动、利息或特许权使用费等的收入，法定收入包括净资本利得。不征税收入如某些境外投资收益。免税收入包括非企业所得税纳税人取得的收入、非居民企业取得的境外收入。企业所得税税率分标准税率和低税率两档。目前标准税率统一为30%，而低税率则逐年下降，到2024/2025财年将降至25%。目前只有基准税率实体适用低税率。基准税率实体(base rate entity)是指当年营业额低于总营业额门槛(aggregated turnover threshold)且被动收入不超过其应税收入80%的企业。如下表1-2 企业所得税低税率：

3.2 个人所得税（PIT）

税务居民个人在全球范围内缴纳澳大利亚所得税，即来自澳大利亚和外国来源的收入（临时居民的某些外国收入和收益除外）缴纳澳大利亚个人所得税。

非居民个人仅对来自澳大利亚的收入（利息、特许权使用费和股息除外，这些通常需缴纳预扣税 [WHT]）以及某些在来源以外的基础上征税的法定收入（例如某些资本收益）缴纳澳大利亚所得税。例如澳大利亚应税资产所取得的资本利得,缴纳个人所得税。

合伙企业(有限合伙企业除外)须按独立纳税人的计算方式计算其应税收入并进行合伙企业税务申报，合伙企业的应纳税额将按相应的合伙份额分配至各个合伙人。澳大利亚也会对享有信托收入的受益人征税。

澳大利亚的纳税年度通常为每年的7月1日至次年的6月30日。个人取的应税收入总额，减去允许税前扣除的费用支出,为应纳税所得额。应税收入主要包括一般收入(如来源于经营活动、工资、利息或特许权使用费等的收入)和法定收入(如净资本利得等)。免税收人(exempt income)包括某些澳大利亚政府养金(例如Centrelink支付给未满养老金年龄的人的残疾补助金)、某些政府津贴(如看护津贴、育儿津贴)、某些军警人员的海外薪酬和津贴、16岁以下学生津贴、助学金以及退保款等。在纳税年度内发生的与取得免税收入相关的费用不能在税前扣除。不征税收入(non-assessable income),例如私人退休金、离职赔偿金等,在纳税申报时列为一个单独的收入项目,不计入应纳税所得额。然而,某些类型的的免税和不征税收入会影响某些税务抵免和医疗保险附加税的计算。

应税所得包括工资薪酬、受雇福利、自雇所得、董事费、退休金收人、投资所得等。个人在取得工资薪酬时应计入应税收入。对于实物福利,一般而言当雇主向员工或员工关联方提供非现金福利会产生附加福利税,但纳税义务由雇主承担。董事费一般按薪酬征税。投资所得包括利息、股息、租金、投资信托收入和资本利得等。可在税前列支的扣除项目(deductions)是个人取得应税收入过程中发生的相关费用。主要包括未由雇主报销的以下费用:与受雇直接相关的差旅费用、与受雇相关的衣物费用、居家办公支出、与受雇相关的个人进修支出、税务咨询费用、捐赠支出等。税收抵免(tax offsets)可用于抵减个人在澳大利亚的应纳个人所得税税额。目前主要包括:私人医疗保险的税收抵免、个人取得应税社保的税收抵免、中低收入者的税额抵免、部分医疗费用的税收抵免、符合条件的退休人士取得退休金收入的税收抵免以及边远地区居民和服务于海外地区军人的税收抵免等。

个人所得税税率如表1-3所示；

3.3 社会保险(MLS)

澳大利亚的社会保险一般是指医疗保险税（medicare levy）,居民的应税收入加上申报的附加福利按 2%缴纳。应税收入低于相关低收入门槛的人无需缴纳税款。另外国居民，或不享受医疗福利者可豁免医疗保险税。对于高收入者（个人收入大于93000澳元或者家庭收入大于186000澳元），如果不在澳大利亚注册的提供基本医院保险的私人健康保险基金的保障，须再缴纳医疗保险附加税（medicare levy surcharge,MLS）,按照1% 至 1.5% 的缴纳。

另外，自2014年7月1日起，雇主须至少按雇员薪酬的9.5%缴纳强制养老保险（super）,自2021年7月1日起提高至10%，自2025年7月1日起将再次提高至12%，根据风险收益的不同，雇员目前可选择五种养老保险基金，包括industry funds、retail funds、public sector funds、corporate funds 和self-managed super funds.

3.4 附加福利税(FBT)

澳大利亚的附加福利税（fringe benefits tax,FBT）是针对雇主向其雇员家属提供的特定福利而征收的一种税，由雇主支付。这里的雇员包括过去、目前以及将来的雇员，公司董事等。例如雇主提供的优惠贷款、健身卡、子女学费报销、活动门票、公车私用等都属于附加福利。税款根据附加福利的应税价值征收，2025年税率为47%。

3.5 资本利得税(CGT)

澳大利亚的资本利得税(CGT)适用于1985年9月20日及之后所购置的资产产生的资本利得。虽然叫做资本利得税,但其并不是单独的一种税,而是所得税的一部分,纳税义务人须在所得税申报表中申报资本损益并进行纳税。其计税基础是处置资产的收益扣除该资产的成本后的差额。纳税义务人在计算资本收益时有三种方式供选择:

①贴现法适用于对处置前持有12个月或以上的资产,不同身份纳税人可享受不同的优惠待遇,但公司纳税人无优惠。例如居民个人(包括合伙人)和信托可减少50%的资本收益(外国居民个人在2012年5月8日后处置澳大利亚资产而产生的资本利得无法享受50%的折扣)、养老保险基金和符合条件的寿险公司可减少33.33%的资本收益。

②指数法适用于在1999年9月21日前所购并在处置前持有12个月或以上的资产,纳税人可对资产的成本根据1999年9月的消费者价格指数进行调整以降低资本收益。

③对处置前持有不足12个月的资产,只能按基本公式计算。例如,居民个人在1997年8月购买价值20万澳元的房产并在2018年12月以40万澳元出售,如果选择指数法,根据澳大利亚统计局公布的数据,1997年8月和1999年9月的消费者价格指数分别为66.6和68.7,通胀因子为1.031(68.7-66.6),成本基准为20.62万澳元(20x1.031),资本利得为19.38万澳元。如果选择折扣法,20万的资本收益享受50%的折扣,净资本利得仅为10万澳元,纳税义务人会按10万澳元进行申报纳税。澳大利亚居民企业一般须就其全球范围内资本利得收益缴纳资本利得税。但是,澳大利亚居民企业通过出售其至少持有10%股权的有实质性经营活动的非居民公司股权所取得的资本收益,不征资本利得税。

3.6 商品及服务税(GST)

销售税即商品和服务税(GST),是对大多数在澳大利亚提供的商品和服务、进口货物和特定进口劳务征收的税种,相当于增值税,税负由最终的消费者负担。目前标准税率为10%,而基本食物、供水、排污和排水服务、国际运输和邮政服务、儿童护理、卫生、教育、宗教相关用品、特定出口商品及服务等可豁免商品及服务税。

3.7 关税(Duties)

澳大利亚关税的征收主要依据其《1901年海关法》（Customs Act 1901）及配套法规，核心原则包括货物分类、原产地规则和海关估价。

进口到澳大利亚的商品需根据澳大利亚关税缴纳关税，最高税率为 5%，豁免的除外。计税方式有三种，从价、从量、二者混合，大部分是从价计税。

申报海关价值低于节油豪华车税起征点的进口电动汽车、插电式混合动力汽车和氢燃料电池汽车无需缴纳关税。

3.8 消费税

对于啤酒、烈酒、利口酒、烟草、香烟和石油产品征收高额消费税。烟草、酒精和燃料的消费税根据消费者价格指数（CPI）的变动每半年进行一次指数化，但从 2023 年 9 月 1 日起，除了烟草的正常指数化外，三年内每年一次性上涨 5%。

对燃料征税的消费税或关税可享受相应的税收抵扣。相应的，对于企业经营用的燃料和用于供电供暖的家用燃料也可享受相应的税收抵扣。

3.9 工资税

工资是税一种地方州税，各州对工资税有相应规定，税率通常约为 4%-6.85%不等。雇主向员工支付的年工资收入超过起征点就需要缴纳工资税，各州对起征点的规定也不同。

企业工资总额超过阈值时征收（如新州为$120万/年，税率4.85%-6.85%），例如，新南威尔士州（NSW）的工资税（Payroll Tax） 采用阶梯式累进税率，具体税率取决于企业全财年（7月1日至次年6月30日）的 "澳大利亚境内总工资额"。以下是 2024-2025财年 的最新规则：

—

按比例减免（见注1）

3.10 印花税

印花税是一种州政府税，主要在财产转让交易、房产交易、车辆注册、商业产权转让时征收，以转让价格作为计税基础，各州税率差异大，如新州住宅印花税税率约4%~5.5%。

3.11 房产税

澳大利亚的房地产税即当地的土地税，针对非自住土地价值征收（自住房豁免），各州起征点不同（如维州$300,000起）。所有州和领地（北领地除外）都根据土地未提高的资本价值征税。以下是澳大利亚首都领地（ACT）土地税（Land Tax）的税率表和关键规则（2024-2025财年）

$0 – $300,000

（包括投资房、度假屋）

$300,001 – $1,000,000

$1,800

> $1,000,000

$10,900