全球税收-印尼税收

印度尼西亚共和国（Republic of Indonesia），简称印尼，号称千岛之国。是全世界最大的群岛国家，由约17508个岛屿组成。印尼人口约2.81亿（2025年数据），是世界第四人口大国。官方语言为印尼语。货币为印尼盾(IDR)。我们还是从税收环境、税收居民、主要税赋三个方面来阐述印尼税收框架。

一、税收环境

印尼作为东盟最大的经济体，近年来凭借丰富的自然资源、人口红利及持续改善的营商环境，吸引了大量外国投资。然而，其税收制度相对复杂，投资者需全面了解其税收环境、税收居民身份判定、主要税种规则等，以便做出决策。

印尼的税收制度框架及主要税种，包括：企业所得税、个人所得税、增值税、奢侈品销售税、关税、消费税、土地与建筑物税、 印花税等，

印尼实行中央与地方两级税制，税收立法权主要集中在中央政府。近年来，印尼持续推进税制改革，

最近三年印尼税收政策变化：

印尼已与中国、美国、荷兰、英国等 71个国家 签订避免双重征税协定（DTA）；覆盖主要经济伙伴，东盟十国全部签署协定，区域内股息预提税可降至5%-8%；

二、税收居民

2.1 个人税收居民

如果个人满足以下任何条件，则被视为税务居民：

居留权问题也可能受到 DTA 应用的影响。

非税收居民个人：是指不在印尼境内定居，且在连续的12个月内 在境内逗留不超过183天的个人。

例如在印尼境外拥有永久住所、切身利益中心、习惯居所、税务主体身份或其他标准，则可被视为非居民。

2.2 企业税收居民

公司因其在印尼的设立或管理地点而被视为印尼的税务居民。

即成为企业税收居民。以下情况， 公司将被视同为在印尼注册： 

（1）公司章程规定其注册地在印尼;（2）总部、行政中心或财务中心办公室在印尼;（3）在印尼设有控制办公室，负责管理活动; （4）战略决策的董事会会议在印尼举行;（5）管理成员居住或定居在印尼;

非居民企业是指在印尼境外注册，但有来源于印尼境内所得的企业。

根据所得税法，如果非税收居民企业在印尼开展业务或开展活动，则可能被视为具

有应税存在，其形式可以是：①一个管理场所，②公司的一个分支机构、代表处，③一栋办公楼、工厂、仓库、一个促销或销售的房间④自然资源的开采、石油和天然气采矿工作区，⑤种植园或林业地点⑥建造、安装或组装项目，⑦雇员或其他人以任何形式提供服务，在 12 个月内进行的 12 天内不超过 60 天，⑧作为受抚养代理人行事的个人或公司，⑨未在印度尼西亚设立和注册的保险公司的代理人或雇员，在印度尼西亚收取保险费或投保风险，⑩电子交易提供商拥有、租赁或使用的计算机、电子代理或自动化设备，以便通过 Internet 开展业务。

如果非居民公司居住在与印尼签订了税务协定的国家/地区，则设立 PE 的规则可能会发生变化。

三、主要税赋

3.1 企业所得税（CIT）

居民公司：需就全球收入缴纳企业所得税（CIT），包括印尼境内和境外的所有所得。通过印尼的常设机构 （PE） 开展业务活动的外国公司通常需要承担与居民纳税人相同的纳税义务。

应税业务利润是根据正常会计原则计算的，并经过某些税收调整的修改。一般来说，营业收入应理解为实体或私营企业经营的商业活动所 产生的收入，或独立职业所产生的收入，为获得、收集和维持应税业务利润而发生的所有支出都允许扣除。如果记录为会计费用的支出不能立即申报为税款扣除，则可能会出现时间差异。

应税业务利润=收入-所有支出

外国公司的居民纳税人和印度尼西亚常设机构必须通过直接付款、第三方预扣或两者结合的方式清偿其纳税义务。在印度尼西亚没有 PE 的外国公司必须通过支付收入的印度尼西亚方预扣税款来清偿其来自印度尼西亚的收入的纳税义务。

3.1.1 税率

根据印尼税法，统一适用的居民企业和常设机构的税率为22％。 中、小、微型企业还可以享受减免50％所得税的税收优惠。 对于满足以下条件的小、微型有限责任公司，运营的前三个财政 年度可按照总收入的0.5％缴纳企业所得税，具体税率如表1-1 所示；

印度尼西亚提供某些基于合同的特许权。这些包括生产分成合同 （PSC）、工程合同 （CoW） 和采矿经营许可证 （ IUP）。

从事上游石油和天然气的公司通常必须根据其 PSC 计算 CIT。PSC 可以是“常规”的，CIT 可以有效地基于成本回收原则或 “总拆分”，后者更严格地遵循一般 CIT 规则。

某些从事金属、矿产和煤炭开采的公司受 CoW 管辖，用于所得税计算。不同的规定可能适用于相应涉及 CIT 税率、可扣除费用以及如何计算应税收入。自 2009 年《采矿法》颁布以来，这种基于合同的特许权不再适用于新的采矿项目。《矿业法》规定，一般现行税法/法规适用于采矿项目。但是，对于采矿 IUP 也存在特定的税收法规。

出于税收目的，某些行业（例如航运、航空公司）需要缴纳视同利润率。

特定行业税率如 表1-2 所示；

3.2 个人所得税（PIT）

个人收入是指个人收到的就业、服务和活动收入，新个人预扣税 （WHT） 税率的法规，该税率自 2024 年 1 月 1 日起生效，旨在简化与上述收入类型相关的每月预扣税计算。

1 月至 11 月的月度计算将使用新的有效税率 （ETR） 进行，而年度计算方法保持不变。实际税率根据某些条件进行区分，例如收入接受者类型、婚姻状况等。

特别是对于员工，实际税率适用于个人在特定月份收到的总收入，不对总收入进行任何年度化或扣除。

各项收入细节不一一详细解读，总结如下图，请见个人收入类型：

3.2.1 税率

自2022年起，居民个人的收入税率从5%到35%累进税率；非居民个人对其来自印尼的收入征收 20% 的一般预扣税。但是，在避免双重征税协定 DTA 生效的情况下，可以享受优惠。

适用于应税收入的税率如下所示。

自2009年11月16日起，一次性支付或2年内分期支付的遣散费应缴纳最终预扣税，表1-4遣散费预扣税率如下所示；

免税，雇员或工人收到的新年津贴、生产奖金、小费、劳务费或其他 形式的收入可以作为个人免税额从收入中扣除。 已婚妇女从生产经营或专业工作中取得的收入应合并到其丈夫 的收入中，根据丈夫和妻子的总收入确定税负。已婚妇女也可以选择以个人名义对她的全部收入进行评估。被抚养人亦有扣除额450万印尼盾；自2016年1月1日起，以下非应税收入可从净收入中扣除，以确定 应纳税所得额：具体如表1-5 所示；

3.3 社会保障（BPJS）

依据印尼《社会保障法》（Law No.40/2004）：确立全民社会保障制度（SJSN），涵盖工伤保险、死亡保险、老年储蓄、医疗保健和养老金等五大险种。

该计划由两个政府社会保障机构来完成， 职工社会保障局 (BPJS Ketenagakerjaan )和健康保险社会保障局（BPJS Kesehatan）维护，在印度尼西亚实施了社会保障计划，具体社保费率如表1-6所示：

员工的供款由雇主通过工资扣除来收取。这些必须与雇主承担的缴款一起支付给 BPJS。

3.4 公營住房儲蓄（PHSF）

印尼的公营住房储蓄计划，全称为印尼公营住房储蓄基金（Indonesia Public Housing Savings Fund），旨在通过长期储蓄和政府补贴，帮助低收入家庭购买或建造房屋。是一項自願儲蓄，非強制性。

按金供款由雇主和雇员根据工资的一定百分比支付（即雇主为 0.5%，雇员为 2.5%，独立工人为 3%）。

该计划适用于工作并获得至少最低工资金额的工资或奖励，并且在注册时年满 20 岁或已婚的员工和独立工作者，包括持有工作签证并在印度尼西亚工作至少六个月的印度尼西亚公民和外籍人士。

3.5 增值税（PPN）

印尼的增值税叫做PPN，标准税率在2022年4月1日上调到11%，自 2025 年 1 月 1 日起，在印尼境内交付（销售）的商品和服务将适用 12% 的增值税。（东盟增值税最高水平，对比泰国7%、新加坡9%），应税交易类型包含：货物销售（含进口）、服务提供（含跨境数字服务）、无形资产交易、企业间资产转移（视同销售）。

豁免项目：基础食品（大米、玉米等）、医疗与教育服务、金融服务及宗教相关活动。

自 2025 年 1 月 1 日起，货物出口的增值税为零，而进口货物的增值税税率为 12%。在海关区域内为海关区域外的买家提供的服务被视为本地交付，视同国内销行为，将按 12% 的常规税率缴纳增值税。

2019 年 4 月 1 日起，增值税为0%的服务范围已扩大如下：

与海关区以外使用的可移动货物相关的服务，包括：

与位于关税区外的不动产相关的服务，以建筑咨询服务的形式。

在关税区以外使用输出的其他服务，并且使用基于海外收件人的请求。这些服务包括：

自 2025 年 1 月 1 日起，除少数例外情况外，外国服务或无形商品的入境使用或消费也需缴纳 12% 的自我评估增值税。

自 2025 年 1 月 1 日起，使用通过电子商务系统向印度尼西亚关税区用户提供的外国无形商品和服务将征收 12% 的增值税。

应税货物的寄售交付以及资本或资产的投入将成为非增值税货物。

增值税申报按月进行，申报和付款截止日期不迟于应税交付次月的最后一天。

3.6 关税（IMPORT DUTY）

印尼进口关税是按进口货物海关货值从价征收或从量征收的税款，关税税率从0到150%不等，具体看海关编码（HS）,海关估价成本、保险费和运费（CIF）来计算。表1-8 是归类的商品关税税率，供参考；

税收优惠印尼政府对国内外投资者提供进口关税减免、免除和延期支付等 优惠政策以促进本地和出口产业的发展。其中，特别协定、特殊项目和特定区域 的优惠政策，这里简单介绍国际协定：东盟自贸协定（AFTA）、印尼-中国自贸协定等，印尼与韩国、印度、澳大利亚、中国香港、日本影响优惠税率适用。

印尼政府对满足原产标准，即完全或部分从原产国获得且在东盟 成员国之间直接运输的进口商品实行有限度的减免。印尼政府从2010 年1月1日起开始执行东盟商品贸易协定（ATIGA）。 这项计划旨在通过降低大部分商品进口税率至零来加强东盟成员国 之间的贸易往来。

3.7 消费税（Cukai）

印尼消费税（Cukai）特定商品（如烟草、酒精、含糖饮料、塑料制品等） 在生产或进口环节征收的间接税，具有“寓禁于征”性质。生产商（如烟草厂、酒精进口商）必须持有 消费税执照（SPC），进口商需在海关申报时缴纳Cukai；

消费税征收形式有两种，①从量税（如每升酒精饮料固定税额）；②从价税（如按零售价百分比征收）；③混合计税（部分商品两者结合）。消费税趋势2024年起计划对电子烟、高糖食品征税。

3.8 奢侈品销售税（PPnBM）

除增值税外，某些商品（例如机动车、豪华住宅）在进口或由制造商交付给另一方时需缴纳奢侈品销售税 LST，税率目前从 10% 到 95% 不等。印尼财政部通过 PMK No. 35/2022 等法规动态调整应税奢侈品清单，具体类别和税率如表1-10 所示；

奢侈品销售税(PPnBM) 纳税环节分为生产环节，本土制造商在首次销售时缴纳；进口环节：海关清关时由进口商缴纳；零售环节：价格标签需明确标注含 PPnBM 税。

另外有客户案例：某欧洲车企因未申报 PPnBM 被罚款 200 亿印尼盾（约 130 万美元）；提醒跨境企业，进口奢侈品需提前申请 NIK（进口商编号），进行合规申报。

3.9 碳税（Pajak Karbon）

2021年通过 《第7/2021号综合法案》，正式引入碳税，成为东南亚首个立法征收碳税的国家。

印尼对环境产生负面影响的碳排放征收碳税。碳税的主体是指购买含碳商品或开展在一定时期内产生一定水平碳排放的活动的个人或公司。征收碳税的优先权将是公司。碳纳税人由碳税征收员和上述碳税主体组成。这些纳税人可能需要按照特定程序履行付款、报告和记录义务（即碳税征收员应按月申报，而碳税主体应按年申报）。

碳税初始税率 30,000印尼盾/吨CO₂e（约2美元，远低于欧盟碳税水平）。关于碳税政策推进，总结如下表：

为了促进碳交易（目前用于排放抵消），印度尼西亚政府于 2023 年 9 月 26 日启动了印度尼西亚碳交易所 （IDX Carbon）。

印尼印花税主要针对 具有法律效力的书面文件，按固定金额来征收。税率如表1-13所示；

3.10 印花税（Stamp Duty）

3.11 土地和建筑物税（PBB）

土地和建筑物税是财产税，属于区域税的一部分，其中每个地区政府都必须发布法规（Peraturan Daerah 或 PERDA）来监管其领土内的 PBB,PBB 税率最高为 0.5%，应缴税款的计算方法是将免税对象（NJOP）的销售价值（从 20% 到 100% 不等）的税率应用于非应税 NJOP 扣除。免税 NJOP 设定为最低 1000 万印尼盾。任何更改须有地区政府签发法规。

3.12 土地和建筑物转让税（PBB）

土地与建筑物转让税税率设定为总转让价值（计税依据）的2.5%。从事房地产开发的纳税人转让廉价房屋和廉价公寓的税率1%。

3.13 土地和建筑物征用税（BPHTB）

土地和建筑物产权转让也会为收购方一方带来土地与建筑物产权 征用税（Bea Pengalihan Hak atas Tanah dan Bangunan，以下简称 “BPHTB”）应纳税额。BPHTB作为地方税收的一部分需遵循《地方税 收和处罚条例》，适用税率5％。

总结，除了以上十三种税，印尼还有机动车税、机动车转让税、重型设备税、水税、香烟税、广告税、燕窝税等等，可以看出印尼税种繁多，税收比较复杂。